Налогообложение прибыли от продажи недвижимости

 Но в процессе реализации норм статьи 11 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» (Закон) возникли вопросы, так как в ней содержится ряд недостатков. 

В первую очередь хотелось бы остановиться на разграничении объектов недвижимости в статье 1 Закона. В соответствии с подпунктом 1.10.1 пункта 1.10 Закона при определении понятия «недвижимое имущество» дан исключительный перечень таких объектов. Среди них «земля» и «недвижимость, отличная от земли», а именно: строения и сооружения. К строениям относятся: отели, мотели, кемпинги и другие объекты туристической инфраструктуры, квартиры, комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах, индивидуальные гаражи или места на гаражных стоянках или в гаражных кооперативах, дачные дома и другие объекты дачной (садовой) инфраструктуры. К сооружениям Закон относит объекты недвижимости, отличные от строений. 

Статья 11 Закона предлагает иной взгляд на разграничение объектов недвижимости при налогообложении. К объектам недвижимости, доход от продажи которых подлежит налогообложению, законодатель относит дома, квартиры, комнаты, включая землю, находящуюся под таким объектом, или приусадебный участок, а также другие объекты, отличные от перечисленных выше. В зависимости от того, какой объект продается, применяется соответствующая ставка налогообложения. 

При сопоставлении указанных норм обнаруживается ряд противоречий. Например, в том случае, если продается дачный дом с землей или даже без нее, ставка налога будет составлять 5 %, хотя по логике норм пункта 1.10, дачный дом относится к объектам недвижимости, предназначенным для проживания людей, то есть является жилым домом. Это подтверждается также нормами статьи 380 Гражданского кодекса Украины. 

Неясным остается вопрос и относительно налогообложения дохода от продажи сооружений. Исходя из норм статьи 11, можно предположить, что при продаже сооружений без дома будет применена ставка в размере 5 % дохода, полученного от продажи сооружений. 

Кроме того, четко не определен орган, который должен проводить регистрацию. Думаю, что у нотариуса есть основания при расчете налога использовать цену объекта недвижимости, указанную в справке БТИ, так как 18 января 2005 года Министерство юстиции Украины и Государственная налоговая администрация Украины совместно издали разъяснение «Относительно исполнения нотариусами обязательств налогового агента» № 378/5/17-2116, где было обозначено, что до определения органа, уполномоченного осуществлять оценку, следует исходить из цены, указанной в справке БТИ. Данное разъяснение еще никто не отменил, оно является действующим, а поэтому может применяться на практике. 

Но даже если рассчитать налог правильно, неизвестно, куда его уплачивать, поскольку в настоящее время счетов для зачисления налога от продажи недвижимости не предусмотрено. Вариантом в таком случае будет перечисление налога на счет, например, для зачисления средств по уплате налога на доходы физических лиц от других видов деятельности с последующим зачислением на счет для налога от продажи недвижимости на основании отдельного заявления. В г. Киеве реквизиты новых счетов используются с 12 февраля 2007 года. 

Приятной неожиданностью является приведенный в статье 11 Закона порядок налогообложения доходов от продажи недвижимости иностранцев. Однако в данной статье речь идет только о порядке, а не о ставках. Поэтому, скорее всего, для иностранцев будет применена двойная ставка, предусмотренная в пункте 7.1 Закона. 

Поскольку повторная продажа любой недвижимости подлежит налогообложению по ставке в размере 5 %, стороны договора, думаю, будут предпринимать меры по избежанию такого налогообложения. Например, если несколько объектов недвижимости принадлежат супругам на праве общей совместной собственности и планируются к последующей продаже, один из супругов может продать один объект, а второй объект будет продавать уже второй супруг. Но без официальных разъяснений налоговых органов не обойтись, ведь доход от продажи объектов недвижимости общей совместной собственности получают оба супруга, то есть в данном случае возможны различные интерпретации. 

Приятная новость для сторон — непосредственным плательщиком налога может быть любая из сторон сделки или обе в определенных частях. Иными словами, стороны могут разделить расходы на уплату налога между собой. 

Неясным остается вопрос о налогообложении земли, которая находится под отчуждаемым объектом недвижимости. Из норм статьи 11 Закона следует, что если площадь объекта не превышает 100 м. кв., то он продается одновременно с землей и, независимо от особенностей оформления самой сделки (одним договором или двумя), доход от продажи налогом не облагается. Если площадь объекта превышает 100 м. кв., тогда налог уплачивается с площади, превышающей 100 м. кв., в результате чего доход от продажи земли все равно не облагается налогом. 

Принимая во внимание вышеизложенное, можно сделать вывод, что попытки законодателя урегулировать рынок недвижимости не увенчались успехом. Уже через 16 дней после вступления в силу новых изменений в Верховный Совет Украины народным депутатом Украины Сергеем Бычковым был подан законопроект № 3020 о внесении изменений в Закон Украины «О налоге на доходы физических лиц», в том числе в статью 11 Закона. В соответствии с данным законопроектом субъекты законодательной инициативы планируют изменить порядок налогообложения повторной продажи и предоставить независимым экспертам право проводить предпродажную оценку объектов недвижимости.

Корпоративні права.

Напомним, что в соответствии с Хозяйственным кодексом Украины под корпоративными правами понимаются право лица, доля которого определяется в уставном фонде (имуществе) хозяйственной организации, что включают правомочие на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной части прибыли (дивидендов) данной организации и активов в случае ликвидации последней в соответствии с законом, а также другие правомочия, предусмотренные законом и уставными документами. Другими словами, доля взноса в уставный фонд предприятия является корпоративными правами.

Однако в контексте других законов данное определение может иметь немного другой вид.

Налог на добавленную стоимость

Пункт 1.17 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (дальше – Закон о НДС) определяет, что термин «корпоративные права» понимается в значении, определенном Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

В свою очередь, в п. 1.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (дальше – Закон о прибыли) корпоративные права это право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю(пай), включая права на управление, получения соответствующей части прибыли такого юридического лица, а также активов в случае ее ликвидации в соответствии с действующим законодательством, независимо от того, создано такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одной юридического либо физического лица, либо в других организационно-правовых формах.

В случае продажи корпоративных прав следует обратиться к пп. 3.2.1 Закона о НДС. Так, данным пунктом определено, что объектом налогообложения не являются операции по:

«…выпуску (эмиссии), размещение в любых формах управления и продажи (погашения, выкупа) за средства ценных бумаг, которые выпущены в обращение (эмитированные) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, органами местного самоуправления в соответствии с законом, включая инвестиционные и ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, деривативов, а также корпоративные права, выраженные в других, отличных от ценных бумаг, формах; обмена отмеченных ценных бумаг и корпоративных прав, выраженных в отличных от ценных бумаг, формах, на другие ценные бумаги; расчетно-клиринговой, регистраторской и депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг, а также деятельности по управлению активами (в том числе пенсионными активами, фондами банковского управления), в соответствии с законом…».

До 31 марта 2005 года данный пункт имел такой вид:

«…выпуск (эмиссия), размещение в каких-нибудь формах управления и поставки за средства ценных бумаг, которые выпущены в обращение (эмитированные) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, органами местного самоуправления в соответствии с законом, включая приватизационные и компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, жилищные чеки, земельные боны и деривативы; обмена отмеченных ценных бумаг на другие ценные бумаги; расчетно-клиринговой, регистраторской и депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг, а также деятельности по управления активами…».

Данный пункт, наконец, поставил все точки над «і» и закончил изнурительную борьбу плательщиков налогов и ГНА Украины относительно начисления или не начисления налогового обязательства при продаже корпоративных прав.

А дело в том, что ГНА Украины никак не хотела признавать корпоративные права являющиеся составляющей ценных бумаг, невзирая на то, что в соответствии с ст. 1 Закона Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже» от 18.06.91 г. № 1201-XII под ценной бумагой понимается денежный документ, который удостоверяет право владения или отношения займа, определяет взаимоотношения между лицом, которое их выпустило, и их владельцем. Как правило, предусматривают выплату дохода в виде дивидендов или процентов, а также возможность передачи денежных и других прав, которые исходят из этих документов, другим лицам. Указание в уставе предприятия доли учредителей уже является подтверждением владения. Однако неподтверждение корпоративных прав отдельной бумагой ставит в неравное положение, со стороны налогообложения, налогом на добавленную стоимость ОАО, ЗАО (открытые и закрытые акционерные общества) и обычные ООО (общества с ограниченной ответственностью). Ведь известно, что акционерные общества в подтверждение долей в уставном фонде выдают своим учредителям (акционерам) акции, а вот другие общества – нет.

Учитывая такое «неравенство», ГНА Украины почему-то начала считать корпоративные права товаром с соответствующим налогообложением НДС. В подтверждение этого издано было несколько писем, наиболее известными являются письма ГНАУ от 29.05.2003 г. № 4921/6/15-2415-26 та № 8557/7/15-2417-26. Причем базой налогообложения таких операций согласно с п. 4.1 Закона о НДС ГНАУ считала договорную (контрактную) стоимость, включая стоимость материальных и нематериальных активов, переданных плательщику налога, который продает корпоративные права, непосредственно или покупателем через какое-нибудь третье лицо в связи с компенсацией их стоимости.

Письмо № 4921 признано таким, который не отвечает действующему законодательству (см. письмо Государственного комитета по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 14.07.2004 г. № 4773). Однако позже в своем письме от 20.08.2004 г. № 9251/5/15-2416 ГНАУ уже чётко выражает мысль, что при продаже корпоративного права не возникает объекта налогообложения НДС и при этом не делается акцент на корпоративные права, выраженных в другой форме, чем ценные бумаги.

Следовательно, отныне вопрос относительно не налогообложения операций по продажи корпоративных прав можно считать решенным. А для тех предприятий, что проводили операции по продаже корпоративных прав до 31 марта 2005 года и не насчитывали налоговое обязательство, можно отметить, что, с одной стороны, пп. 3.2.1 Закона о НДС не вспоминал прямо «корпоративные права», а с другой стороны, доля в уставном фонде является корпоративным правом невзирая на то, выражена ли эта доля в виде ценной бумаги, или – нет. К тому же при применении пп. 3.2.1 Закона о НДС не может быть несколько точек зрения для разных форм собственности – ОАО, ЗАО, ООО.

В том же случае, если предприятие перестраховалось и начислило на проданные корпоративные права налоговое обязательство как на товар, то возникает вопрос относительно права на налоговый кредит у того плательщика НДС, который его приобрел. Будем условно считать, что приобрел корпоративные права именно плательщик НДС.

На первый взгляд, да. Приобрело предприятие с НДС такой редкий товар – корпоративные права. Может ли, с учетом мнения ГНАУ, применить такой товар в хозяйственной деятельности, если налоговая накладная получена. Вроде бы связь очевидна: корпоративные права приобретены с целью получения прибыли и полученный доход в виде дивидендов, безусловно, подпадет к валовому доходу предприятия.

Однако в пп. 7.4.1 Закона о НДС идет речь, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (оплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 6.1 и ст. 8-1 этого Закона, на протяжении такого отчетного периода в связи с:

приобретением или изготовлением товаров (в частности, при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в облагаемых налогом операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога;

приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в частности, других необратимых материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необратимые капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью последующего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для облагаемых налогом операций в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.
Определения хозяйственной деятельности в Законе о НДС нет, а для Закона о прибыли хозяйственная деятельность – это любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае, когда непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать отмеченную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие подразделения, а также через доверенное лицо, агента или какое-нибудь другое лицо, которое действует от имени и в интересах первого лица. Следовательно, выходит, что довести операцию по приобретению корпоративных прав как такую, что имеет отношение к хозяйственной деятельности достаточно сложно, только если ваше предприятие не занимается такими операциями постоянно.

И остается предприятию или:

отстаивать право на налоговый кредит при покупке доли с НДС;
включать оплаченный НДС в стоимость приобретенных корпоративных прав;
забыть о налоговом кредите в сумме НДС для целей налогового учета.
Выбрав первый путь, можно воспользоваться следующим лишь в случае, если предприятие готово отстаивать свое право в судебном порядке. Ведь, предоставляя ответы плательщикам налогов относительно начисления налогового обязательства, было – «да», а вот относительно права на налоговый кредит в ответ – «тишина». Поэтому смело могут брать налоговый кредит при приобретении корпоративных прав те плательщики, которые имеют ответ налогового органа в свой адрес.

Второй вариант вроде бы можно достаточно успешно применить, ведь при налоговом учете операций с ценными бумагами и корпоративными правами Законом о прибыли предусмотренный отдельный учет. И сумма НДС, не отнесенная к налоговому кредиту, увеличит сумму расходов на приобретение таких корпоративных прав.

Ну а третий вариант – совсем неприятен, однако, наиболее осторожный. К тому же, если учесть, что теперь пп. 3.2.1 Закона о НДС содержит прямую норму и операции по купле- продаже корпоративных прав не относятся к объектам налогообложения, то после 31 марта покупатели корпоративных прав не будут иметь головной боли с налоговым кредитом, ведь не будет и начисление самого НДС.

Подытоживая, можно отметить следующее. Если операции по купле-продаже корпоративных прав были осуществимые после 31 марта 2005 года, то проблем с начислением налогового обязательства и кредита не будет вообще, ведь такие операции не являются объектом налогообложения. А если операции были проведены «к» или на «переходе», то следует воспользоваться ограничениями, приведенными в этой статье.

Налог на прибыль

В налоговом учете плательщиков налога на прибыль ведут отдельный учет операций купли-продажи ценных бумаг и корпоративных прав на основании пп. 7.6.1 Закона о прибыли. Суть данного учета заключается в том, что плательщик налога самостоятельно определяет финансовый результат от операций с ценными бумагами и корпоративными правами. В том случае, если на протяжении отчетного периода затраты на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, понесенные (начисленные) плательщиком налога, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждение) ценных бумаг или деривативов такого же вида, на протяжении такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или дериватом такого же вида будущих отчетных периодов. А вот если на протяжении отчетного периода доходы от продажи каждого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, полученные (начисленные) плательщиком налога, превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в результате приобретения ценных бумаг или деривативов такого же вида на протяжении такого отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами или дериватом такого же вида прошлых периодов), прибыль включается в состав валовых доходов такого плательщика налога по результатам такого отчетного периода.

При этом учет операций с корпоративными правами ведется вместе с учетом акций.

Единый налог

Учитывая основной принцип упрощенной системы налогообложения: «Что упало, то пропало», отдельный налоговый учет операций купли-продажи корпоративных прав упрощенцу не угрожает. Невзирая на то, что физическое лицо-упрощенец или юридическое лицо продало свои корпоративные права, средства, полученные от такой продажи, все равно попадут к объему выручки. Единственное отличие, что такая операция не повлияет на размер единого налога физического лица, а вот юридическое лицо – упрощенец должно оплатить единый налог за ставкой 6 или 10 % суммы выручки.

Налог на доходов физических лиц

В том случае, когда продажа корпоративных прав проводится физическим лицом, то нужно обратиться к пп. 9.6.2 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (дальше – Закон № 889). Данным подпунктом инвестиционная прибыль (прибыль от операций с корпоративными правами) рассчитывается как позитивная разница между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, что рассчитывается, исходя из суммы расходов, понесенных в связи с приобретением такого актива, с учетом норм пп. 9.6.4.

В то же время, к продаже инвестиционного актива приравниваются также операции:

обмена инвестиционного актива на другой инвестиционный актив;
обратного выкупа корпоративного права его эмитентом, которое принадлежало плательщику налога;
возвращение плательщику налога средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный фонд эмитента корпоративных прав, в результате выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента.
Приобретением инвестиционного актива считаются также операции с внесением плательщиком налога средств или имущества в уставной фонда юридического лица- резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права.

В свою очередь, пп. 9.6.7 Закона № 889 отмечает, что под термином «инвестиционный актив» понимается пакет ценных бумаг или корпоративные права, выраженные, в отличных от ценных бумаг формах, выпущенный одним эмитентом.

Следует обратить внимание, что при продаже корпоративных прав физическим лицом юридическому лицу, такое юридическое лицо не будет налоговым агентом относительно таких доходов. Однако все равно сумма выплаченного дохода указывается в форме № 1ДФ с признаком дохода «15». А физическое лицо, которое получило доход от продажи корпоративных прав, должно в конце года подать декларацию и указать полученный доход.

История бухгалтерского учета ч.5

Римляне любили и совершенствовали бухгалтерию. Банки и деньги они заимствовали у греков. Но Рим сделал бухгалтерию юридически достоверной. Постепенно акцент смещался с первичных документов на бухгалтерские регистры (счета).

Бухгалтеры использовали три основных регистра: Adversaria, Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. В первой книге ежедневно записывались факты хозяйственной жизни. В дальнейшем она получит название памятной, или Мемориал. Кодексы предназначались для систематической записи. В одном из них отражались счета денежных средств и расчетов в стоимостном измерителе, а в другом — все материально-вещественные счета (зерна, масла, вина, скота и т.д.) в натуральных единицах измерения. По счетам кодексов выводилось сальдо.

Большинство исследователей придерживается мнения, что записи в регистрах имели двусторонний характер. Приход записывался слева, а расход — справа. При регистрации долгов использовались такие термины, как "дебет" и "кредит".

Каждый факт хозяйственной жизни отражался как бухгалтерская проводка: "от — к (кому)". Однако данные бухгалтерские проводки показывали только движение денежных средств по кассе и расчеты с дебиторами и кредиторами.

Со временем, когда и Codex rationum domesticorum стали вести в денежном измерителе, он превратился в Главную книгу. Деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

История бухгалтерского учета ч.4

Первые банки появились в Греции в V веке до н.э. По роду деятельности достаточно близки к ним деловые дома на Востоке. Они предназначались только для хранения денежных вкладов, и расчеты в них велись весовыми деньгами. Это сдерживало развитие безналичных расчетов в банковской бухгалтерии.

Банки стали соответствовать своему назначению — осуществлять операции с денежными вкладами, главным образом в безналичном обороте.

Начало современному учету было положено в Лидии. Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев необходимость при переезде менять одни деньги на другие (другой системы и курса). Это обстоятельство породило банки и банкиров.

Сначала появились простые менялы. Свободные граждане Греции считали недостойным заниматься коммерцией, поэтому банкирами становились выходцы из рабов. Наиболее талантливые из них, обогатившие хозяина и нажившие капитал, покупали свободу и получали статус метека. Так называли бывших рабов и чужестранцев. Только в исключительных случаях (при большом богатстве или за особые заслуги) метеки могли стать полноправными гражданами. В ходе обмена метеки быстро накопили свободные денежные средства и к концу века создали банки.

Деятельность банков включала операции по вкладам, выдачу кредитов, поручительство и традиционный обмен и размен денег. Самыми сложными операциями считались кредитные, для которых требовалось определить рыночную стоимость залога, оценить риск по части возврата ссуды, установить приемлемую ставку процента по ссуде. Объект залога мог быть любым, например, судно с грузом или даже целый город.

Процентная ставка по ссуде не регулировалась и не ограничивалась, доходя до 12%. Доход банка составлял 20 — 40% от вложенного капитала.

К основным достижениям в банковской бухгалтерии можно отнести учет безналичных расчетов, т.е. перевод средств клиентов по их счетам. Взнос или перевод оформлялись "платежными поручениями", которые назывались "диаграфе".

При выдаче денег применялся такой же порядок, но мог использоваться и "симбол" — кольцо-печатка владельца вклада, разломанная пополам монета или даже глиняная табличка. Вклад переводили или получали, предъявляя "диаграфе" или "симбол".

Текущий учет безналичных расчетов включал в себя запись имени вкладчика, суммы вклада, третьих лиц (получателя, поручителя). Остается загадкой технология бухгалтерских записей. Банкиры вели их сами.

В письменных источниках упоминается древнегреческий способ вычеркивания записанной ранее информации (корректурный способ). Так, например, учитывали долги по налогам и их погашение.

Далее Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. В Древнем Риме банковский учет включал два вида записей — в книге банкира со счетами клиентов и в приходно-расходной книге денежных средств. Приходно-расходный учет к этому времени уже существовал не одно тысячелетие.

Счета клиентов приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится — "он должен", а кредит — "он имеет". Сами клиенты и банкиры становились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителями). Это изменение оказалось решающим для развития бухгалтерии и "затмило" приходно-расходные счета.

Последующая эволюция банковской бухгалтерии в Древнем Риме придала ей более законченный вид. Мощным толчком для ее развития послужило юридическое регулирование финансовых расчетов и учетной практики.

Правовая регламентация бухгалтерских записей появилась вследствие трудности определения правоты истца и ответчика. В Древнем Риме предоставление в суд приходно-расходной банковской книги стало юридической нормой.

Свидетельства о более поздней деятельности банков прямо говорят о письменном оформлении вкладов и расчетов с клиентами.

История бухгалтерского учета ч.3

Самые ранние монеты пришли в VII в. до н. э. из Анатолии, территорий, расположенной между ионическими и греческими городами и Лидией, не входящей в состав греческого государства. Их чеканили из естественной смеси золота и серебра, называемой "электроном". На монетах, имевших форму боба, стояло клеймо, гарантирующее вес и чистоту металла.

Через 200 лет все греческие города (полисы) имели свои монеты. Благодаря обширным связям с другими городами Греции, айгинский стандарт распространился по всему восточному Средиземноморью. Предпочтение отдавалось серебряной.

К концу VII столетия до н. э. Афины начали чеканку монет, основанную на системе мер и весов. Афинская валюта стала вытеснять айгинскую и в течение V столетия до н. э. доминировала на территории восточного Средиземноморья.

Первые бумажные деньги появились в Китае около 650 года н. э., тогда как в Европе первые "платежные обязательства", написанные на бумаге, вышли в обиход в XVII в.

По своему значению для развития экономики возникновение денег можно приравнять к появлению письменности и счета.

Сначала деньги учитывались как товар. Например, поступление от "поставщика" 20 мер зерна стоимостью 30 драхм "материально ответственные лица" античного мира приходовали как 20 мер зерна и списывали 30 драхм.

Для бухгалтерии введение денег с твердым курсом означало поворот от натурального учета к стоимостному.

В эти же времена зарождается система проверок и ревизий. Должностные лица, которые управляли общественными фондами, в обязательном порядке подвергались контролю и ревизии по истечении сроков их полномочий. Они представляли на проверку свои отчеты палате "аудиторов" (ревизоров), полномочия которых вытекали из афинской конституции.

Кроме того, должностным лицам надлежало хранить отчеты за полученные и потраченные суммы, авторитарные указы и другие документы в палате совета.

"Аудиторы" и "ревизоры" древности имели возможность привлечь к суду должностных лиц за кражу, если проверка показывала их виновность в растрате. В ходе судебного разбирательства присяжные выносили вердикт.

Результаты работы "ревизоров" гравировались на мраморе и выставлялись на всеобщее обозрение, чтобы каждый гражданин был информирован об управлении общественными фондами.

Наличие и проведение проверок бухгалтерской системы в "золотом веке" в Греции имеет важное значение. Существование процедуры аудита подразумевает существование и бухгалтерских записей всех доходов и расходов, производимых должностными лицами. Наконец, сверка в ходе проверки фактически полученных и потраченных сумм с утвержденной сметой, еще раз доказывает интеграцию бухгалтерской системы за счет дополнительного контроля в управлении государственными ресурсами.

В сфере финансов и кредитования деньги начали использовать лишь в конце V — начале II века до н. э. Это было вызвано всеобщим недоверием населения в силу его бедности. Только с появлением банков деньги начали активно способствовать дальнейшему развитию бухгалтерского учета.

История Бухгалтерского учета ч.2

По мере углубления товарных отношений появляется контокоррент (счета расчетов). Функции банков выполняли храмы и торговые общества, фонд которых формировался за счет вкладов участников и подразделялся на основной и оборотный капитал. За счет основного капитала предоставлялись процентные ссуды, а за счет оборотного — погашались текущие затраты.

Расчеты ограничивались выдачей ссуд и сбором натуральных податей. В Вавилоне вклады клиентов в виде зерновых хранились на складах субъектов, ведущих кредитование, которые по поручению переводили зерновые в фиск (налоги). Безналичные расчеты осуществлялись зерном.

Расчеты носили индивидуальный и коллективный характер. Они осуществлялись на уровне городов или хозяйств. Расчеты с государством заключались в распределении и перераспределении средств в натуральном измерении. Частные расчеты представляли собой товарообменные операции.

Кредит выполнял специфическую функцию ввиду недостаточного развития товарно-денежных отношений и отсутствия единого денежного измерителя. Учреждения, осуществляющие кредитование, брали с клиентов долговые расписки и составляли контракты по займам.

Оперативный учет отсутствовал, т.е. обороты по дням постепенно не накапливались, это породило первичные документы.

На счетах расчетов отражались эквивалентный перевод денежных средств в твердой оценке или установленных тарифах, согласно которым учитывались ежегодные поступления и расходы хозяйств.

С появлением личного имущества — домашних животных, земли, бушелей пшеницы и т. д. — математика сделала гигантский шаг вперед. Имущество стало облагаться налогами.

Обозначение имущества иероглифами оказалось слишком громоздким. Система счисления представляла собой черточки, линии и точки, наносившиеся на глиняные таблички. Со временем вместо набора символов для каждого объекта стал использоваться единый набор символов для всех объектов учета. Им дали цифры, названные один, два, три, четыре, пять и т. д.

Это был первый шаг к элементарным математическим операциям. Для осуществления операций потребовалась система записей. С древнейших времен греки использовали десятичную систему счисления. Позже они усовершенствовали и создали самую лучшую систему счисления в античном мире.

Греки классического периода для облегчения счета использовали одну единицу, пять единиц, пять десятков единиц и пять сотен единиц. Со временем появилась потребность в механическом средстве для вычислений, которым стали счеты. Помимо счет греки применяли и таблицу умножения.

Постепенно назрела необходимость введения стандарта измерения для того, чтобы контрагенты могли сравнить стоимость обмениваемых предметов. Для удовлетворения этих потребностей греки изобрели системы мер, весов и чеканки.

В то время все меновые операции производились в форме бартерных сделок, имеющих ряд недостатков. Постепенно возникла система символов ценностей. Первыми такими символами стали инструменты и оружие, раковины, шкуры животных, металл в слитках или проволоке, соль, перец (в России — меха). Они использовались как мера обмена.

Древние эталоны измерения впервые описаны в VIII в. до н. э. Фейдоном, царем Аргоса. Система меры и веса применялась государством для подсчета стоимости личного имущества для целей налогообложения. Железо в определенном количестве использовалось в качестве стандарта весов, а позднее и в качестве денежного стандарта.

В VII — VI в. до н. э. с возрастанием роли правительства произошли изменения, которые потребовали увеличения расходов для выплат должностным лицам. Все совершаемые операции оплачивались драгоценными слитками, и упрощение расчетов подталкивало к использованию чеканных денег. В этот период деньги превращаются в объект учета.

История бухгалтерского учета ч.1

Инвентарный учет позволял фиксировать только остатки вещественных ценностей. В качестве материальных носителей информации использовались папирус (Древний Египет), глиняные таблички и черепки (Ассирия и Вавилон), веревки (в Перу). В древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывались камешки — первичные документы.

Постепенно использование папируса и пергамента привело к возникновению учета на "свободных листах", глиняных таблиц и черепков — "карточек", распространение бумаги — "книг".

В такого рода регистрах производился учет всего имущества, возникали инвентари, описи и списки.

Во II тыс. до н. э. в Древнем Египте возник приходно-расходный учет. Текущий (хронологический) учет сменил периодическую инвентаризацию (систематический учет). На папирусах стали фиксировать каждое действие, а не только остатки.

В конце дня составлялись отчеты, отражающие движение ценностей по плательщикам и получателям в разрезе наименований ценностей. Каждая страница отчета подсчитывалась отдельно, а затем выводилась общая сумма по отчету.

Приходные и расходные документы группировались по наименованиям ценностей. По оборотам выводилось сальдо, которое присоединялось к начальному остатку, и определялся конечный остаток, который сопоставлялся с фактическим наличием ценностей. В случае расхождений, указывались их причины и виновники недостачи.

Учетные документы в то время считались ценностью. Они датировались хранились в хранилищах, ящиках или корзинах, которые завязывались шнурками или ремнями и опечатывались. На глиняных ярлыках указывались имя ответственного писца, наименование объектов, отраженных в документах, ставился оттиск печати.

На этом этапе зарождается синтетический и аналитический учет. Например, синтетическому счету — "зерновые" соответствовали аналитические счета — "пшеница", "ячмень", "рис" и т.д.

Со временем возникли условные учетные единицы измерения. В Древнем Вавилоне появились "условный кирпич" и "человеко-день".

Постепенно для целей учета имущество стали группировать по родовым признакам.

Использование условных учетных единиц позволило отойти от натуралистической концепции учета, а выделение родовых признаков привело к появлению счетов.

В XVIII в. до н. э. В Вавилоне зародились отдельные правовые аспекты бухгалтерского учета, закрепленные законодательно. Так купцам было предписано вести самостоятельный учет, храмам — государственное счетоводство, а передача денег без расписки считалась недействительной.

История бухгалтерского учета

   Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы — баланс, а кривая Бернулли — символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно. 

 
История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека.

В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов:
инвентарный учет
Подробнее… ;
контокоррент
Подробнее…;
деньги, выступающие объектом учета
Подробнее…;
деньги как объект учета слились с учетом расчетов
Подробнее…;
деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря
Подробнее….
Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.

Но эта система имела ряд недостатков: в учете отсутствовало зеркальное отражение; использовался принцип приблизительности; учет носил регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялись учетные средства для определения прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.

476 г. — начало Средневековья. Традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права.

Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.

В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия.

Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.

Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет — кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.

В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации.

Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли.

Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия — книгопечатание.

Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.

В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи — Лука Пачоли в одиннадцатом трактате "О счетах и записях" девятого отдела сочинения "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях". Позже система получит название "староитальянской".

В трактате "О счетах и записях" Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг — мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.

В настоящее время все историки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему.

Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи — книга Бенедетто Котрульи "О торговле и современном купце", написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды.

Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении.

Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

По материалам книги М.И. Кутера "Теория бухгалтерского учета"


Оподаткування приватного підприємця ч. 4

Порядок оподаткування податком з доходів громадян, що здійснюють підприємницьку діяльність, регулює розділ ІV Декрету № 13-92 Декрет. Згідно зі статті 13 Декрету оподатковуваним доходом фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності, одержаним від здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи, вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручка у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов’язаними з одержаним у відповідному звітному періоді доходом.

При визначенні складу витрат для фізичних осіб слід мати на увазі, що до складу витрат відносяться документально підтверджені витрати, безпосередньо пов’язані з одержанням доходів, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно з Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Валові витрати формуються за переліком відповідно до законодавства та застосовуються у частині підтвердження документами сум витрат, що відповідають фактичній сумі отриманого у звітному календарному році чи іншому податковому періоді доходу.

Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за нормами у відсотках до валового доходу, визначеними Державною Податковою Адміністрацією України.

Оподаткування доходів фізичних осіб здійснюється на підставі податкових декларацій за звітний податковий період, які надаються наростаючим підсумком з початку року, у строки, визначені законом (протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу).

Після взяття на облік в податковій фізична особа підприємець автоматично рахується на загальній системі оподаткування. Тому, підприємцю немає необхідності подавати будь-які документи для переходу на загальну систему оподаткування, обліку та звітності в процесі своєї реєстрації.

Фізична особа – підприємець стає платником податків загальної системи оподаткування в день реєстрації в органах податкової служби.

Оподаткування приватного підприємця ч. 3

Відповідно до чинного законодавства України Закон платником податку на додану вартість (ПДВ) може бути:

— фізичні особи, які відповідно до чинного законодавства зобов’язані зареєструватися в якості платника податку на додану вартість;

— фізичні особи — особи, що виявили бажання зареєструватися як платники податку на додану вартість;

— особи, які сплачуючи податок з доходів фізичних осіб за ставкою єдиного податку у розмірі 15 відсотків суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), порушили вимоги, установлені законодавством (середньооблікова чисельність працюючих перевищила 10 осіб або обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік перевищила 500 тис. гривень), зобов’язані подати органу державної податкової служби заяву про реєстрацію як платника податку на додану вартість починаючи з наступного звітного періоду (кварталу);

— фізичні особи, які провадять підприємницьку діяльність у сфері сільського господарства, лісового господарства, рибальства, з обробки чи переробки такої виробленої ними продукції, а також з надання супутніх послуг, визначених законодавством, та обрали спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість.

Для реєстрації особи як платника податку на додану вартість, потрібно, щоб вона була взята на облік в органі державної податкової служби за її місцезнаходженням або місцем проживання відповідно до Порядку обліку платників податків, зборів (обов’язкових платежів).

Фізичні особи реєструються в органі державної податкової служби за своїм місцем проживання. Також необхідно подати всі необхідні документи для реєстрації за наявності умов передбачених законодавством.

Для реєстрації фізичної особи – підприємця платником податку на додану вартість необхідно подати наступні документи:

— реєстраційна заява платника податку на додану вартість (ф. № 1-ПДВ);

— оригінал платіжного документа про сплату встановленої суми за Свідоцтво.

Всі необхідні документи для реєстрації фізичної особи – підприємця платником ПДВ направляється особою на адресу податкового органу листом з повідомленням про вручення або вручається особисто фізичною особою службовій особі податкового органу.

Податкова може відмовити у реєстрації фізичної особи – підприємця платником ПДВ за умови:

— неправильного заповнення документів які необхідні для реєстрації;

— не подання одного з документів.

Реєстрація фізичної особи підприємця платником податку на додану вартість здійснюється на протязі 10-ти днів з моменту подачі заяви про реєстрацію платником ПДВ.